INNLEGG:
Kjell-Fredrik Kristiansen
Partner Revisjon i BDO
Det har blitt enighet mellom de rødgrønne partiene om at det innføres elbilmoms fra 300 000 kroner fra 1. januar 2026, i tråd med Arbeiderpartiets forslag til statsbudsjett.
Deretter senkes grensen med 150.000 kroner i 2027 og ytterligere 150.000 i 2028. Basert på erfaringer både vi og bransjen gjorde oss ved innføringen av elbilmoms i 2023 kommer det her en oppdatert oversikt over reglene og hva de betyr for alle som selger biler.
Ved fakturering og bokføring av bilsalg legges registreringsdatoen til grunn som leveringstidspunkt for bilen.
Regnskaps- og skattemessig legges som hovedregel fysisk overleveringstidspunkt til grunn for periodisering av inntekten. Så selv om en bil registreres og faktureres i desember 2025, er det overleveringstidspunktet for når bilen skal tas til inntekt.
Skattedirektoratet legger til grunn at tidspunktet for når en bil/elbil skal anses levert til kunde i avgiftsmessig forstand, er den dagen bilen er registrert i Statens vegvesens kjøretøyregister (heretter kjøretøyregisteret) – altså registreringsdatoen.
Dette gjelder både biler registrert på sluttkunde og interne biler, som firmabil, demobil osv.
Skattedirektoratets uttalelse påvirker tidspunkt for fakturering og bokføring, men ikke tidspunkt for regnskaps- og skattemessig inntektsføring.
Fakturering og bokføring
En bil anses avgiftsmessig å være levert på registreringsdatoen, tilsvarende gjelder for faktureringen. Dette betyr at fakturering av bilsalg skal skje snarest mulig og senest en måned etter registreringsdatoen.
Angivelsen av leveringstidspunkt i salgsdokumentet skal vise registreringsdatoen, ikke datoen for fysisk overlevering av bilen, og det er merverdiavgiftssatsen på registreringsdatoen skal benyttes ved faktureringen. Forbudet mot forskuddsfakturering av avgiftspliktig omsetning gjør at fakturering normalt ikke kan skje før registreringsdatoen.
Bokføringen av salget i regnskapssystemet og innrapporteringen i mva-meldingen skal skje på fakturadatoen, som normalt er den datoen fakturaen faktisk utstedes, og som nødvendigvis ikke trenger å være den samme som registreringsdatoen, selv om det ofte er sammenfallende.
Skatte- og regnskapsmessig tidfesting er uten betydning for fakturering og bokføring, men hensyntas gjennom senere periodisering av nettobeløp (ekskl. mva) i forbindelse med utarbeidelse av årsregnskap og skattemelding.
Regnskapsmessig inntektsføring
Uttalelsen fra Skattedirektoratet om at registreringstidspunktet er avgjørende for mva-behandlingen, påvirker ikke den regnskapsmessige vurderingen av tidspunkt for inntektsføring.
Regnskapsmessig skal inntektsføring skje når risiko og kontroll over bilen i hovedsak har gått over på kjøper. Både registrering av bilen på kjøper og fysisk levering av bilen er viktige hendelser i forbindelse med kontrollovergang.
Kun registrering uten fysisk overlevering vil imidlertid som hovedregel ikke medføre tilstrekkelig overføring av risiko og kontroll til at inntektsføring kan skje. Fysisk overleveringstidspunkt skal derfor fortsatt som hovedregel legges til grunn som tidspunkt for inntektsføring av bilsalget. Det finnes enkelte unntak fra dette, f.eks. der bilen står ferdig klargjort hos forhandler og kunne vært hentet av kjøper på balansedagen.
Konsekvensen av at salg av bil ikke inntektsføres på registreringstidspunktet, er at bilene inngår i bilforhandlers varelager. Der vesentlig del av varebeholdningen ved årsskiftet er registrert på kunde, må det etter vår vurdering som minimum gis noteopplysninger om balanseført verdi av varelageret som er biler registrert på kunde per årsslutt.
Det må i tillegg vurderes om dette er så vesentlig at biler som er registrert på kunde må presenteres på egen linje i balansen. Dette kan ha betydning for panterett og er derfor en viktig opplysning for å bedømme foretakets stilling og resultat.
Skattemessig periodisering
Skattemessig er det tidspunktet for overføring av risiko og kontroll som må legges til grunn for periodisering av inntekt ved salg av bil.
Utgangspunktet for dette vil være fysisk overlevering, med mindre man har avtalt noe annet. Det er ikke noe i uttalelsen fra Skattedirektoratet om avgiftsmessig leveringstidspunkt som tilsier at den skulle påvirke den skattemessige periodiseringen.
Oppsummert
Hvis bilen ikke er ferdig klargjort hos forhandler, kan ikke kunden hente den. Dette innebærer at en bil som først klargjøres i 2026 ikke kunne vært hentet av sluttkunde før årsskiftet, og dermed skal bilsalget ikke inntektsføres i 2025.
Selv om den avgiftsmessig anses å være levert på registreringsdatoen. Det er vanlig praksis at forhandlere krever betaling før bilen leveres ut.
Hvis forhandleren har mottatt sluttoppgjøret, bilen er klargjort og klar for henting, men kjøperen likevel ikke henter den, tyder mye på at inntekten skal føres i 2025.
Tips BilNytt.no:
Atle Falch Tuverud | Knut Moberg | Knut Moberg d.e | Hanne Hattrem | Petter K. Bjørkelo | Jacob Moer Aanonsen | Jon Winding-Sørensen
Følg BilJobb.no på LinkedIn